На основании каких данных составляются нормы расхода материалов и сырья на производстве (ООО на УСН) и нужно ли издавать Приказ об утверждении норм расхода?

Нормы расхода сырья и материалов устанавливаются локальными документами организации, например, технологическими регламентами, правилами внутреннего распорядка (что касается, например, выдачи спецодежды). Установленные в этих регламентах нормативы желательно обосновать (например, создать рабочую комиссию для определения норм расхода, которая на основании отчетов мастеров смен, докладных записок сотрудников производственного отдела, главного технолога установит коэффициент расхода сырья, допустимый размер отходов и т.д.). Введение регламентов в действие целесообразно утвердить приказом руководителя.

Обратите внимание: нормы расхода отдельных материалов утверждены приказами различных ведомств или в типовых отраслевых нормах, на которые вы можете ориентироваться при создании собственных регламентов. Так, например, Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 №541н утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работникам, нормы расхода ГСМ утверждены распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р и т.д.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Журнал «Российский налоговый курьер» № 21, Ноябрь 2013: С помощью каких внутренних документов, не являющихся первичными, компании подтверждают экономическую обоснованность расходов

В одном из дел, которое рассмотрел ФАС Северо-Западного округа (постановление от 15.02.11 № А56-16132/2010), контролеры отказали компании в признании спорных затрат в размере более 24 млн. руб. По мнению налоговиков, организация не подтвердила затраты, связанные с предоставлением питания членам экипажа, - не обосновала размер рациона одного человека. Однако суд не согласился с такими выводами контролеров.

Во-вторых, в обоснование размера произведенных затрат компания представила копии продовольственных отчетов капитана, в которых была указана стоимость закупленных продуктов, а также их остаток. Кроме того, суд исследовал табели учета рабочего времени, которые содержат информацию о персональном составе экипажа конкретного судна и количестве проработанных дней. Размер произведенных компанией затрат на коллективное питание членов экипажа судов соответствует данным, указанным в табелях учета рабочего времени, а также нормам продуктов на одного человека, предусмотренным постановлением № 861 , и рыночным ценам на продукты питания.

В одном из дел компания подтвердила размер расходов на питание членов экипажа копией продовольственных отчетов капитанов, в которых была указана стоимость закупленных продуктов, а также их остаток

В результате суд пришел к выводу, что документы, которые представила компания, являются достаточным обоснованием размера понесенных затрат. Следовательно, организация правомерно учла спорные затраты при исчислении налога на прибыль на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Служебная записка главного инженера, энергетика или электрика поможет квалифицировать произведенные работы в качестве ремонта или модернизации

Затраты на ремонт основных средств компания списывает в налоговые расходы единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Если же организация проводит модернизацию или реконструкцию объектов ОС, соответствующие расходы увеличивают первоначальную стоимость таких объектов и списываются посредством начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Налоговый кодекс четко не разграничивает понятия «ремонт» и «реконструкция». Поэтому на практике налоговики зачастую признают произведенные работы именно модернизацией и доначисляют налог компании, которая учла их стоимость единовременно.

На практике служебная записка главного электрика предприятия подтвердила, что в спорном случае компания проводила именно текущий ремонт оборудования

Так, в одном из дел ФАС Московского округа пришел к выводу, что налогоплательщик произвел именно ремонтные работы в отношении системы энергоснабжения и электрооборудования аварийных корпусов. Ведь такие работы не привели к переустройству ремонтируемых помещений, а были направлены исключительно на возможность нормальной эксплуатации зданий по их целевому назначению. При этом свое решение суд основывал на техническом задании, актах о приемке выполненных работ, а также служебной записке главного энергетика и объяснениях помощника главного энергетика (постановление от 14.03.13 № А40-44937/12-107-261).

Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 31.08.09 № 09АП-14767/2009-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 16.12.09 № КА-А40/13427-09) также согласился, что компания правомерно отнесла к расходам на ремонт стоимость замены отдельных участков трубопроводов, секций отопительных приборов, запорной и регулирующей арматуры, отдельных секций чугунных котлов, арматуры, контрольно-измерительных приборов и проведения промывки системы, регулировки и наладки систем отопления. Дело в том, что служебная записка главного электрика предприятия подтвердила, что проводился текущий ремонт оборудования теплового узла по замене устаревших узлов.

Внутренний технический регламент компании подтвердит повышенные нормы списания в учете сырья и материалов

В составе материальных расходов компания учитывает технологические потери при производстве и транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). По мнению налогового и финансового ведомств, компания вправе самостоятельно определить нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей производственного цикла и процесса транспортировки (письма Минфина России от 05.07.13 № 03-03-05/26008 и от 31.01.11 № 03-03-06/1/39 , УФНС России по г. Москве от 21.02.12 № 16-15/014825@ и от 18.02.08 № 20-12/015184). Однако на практике налоговики зачастую не соглашаются с нормативами, которые установила организация.

Так, в одном из дел причиной доначисления налога на прибыль послужил тот факт, что компания не представила документы, на основании которых была установлена норма списания материалов. Однако суд с такими доводами контролеров не согласился. Дело в том, что компания создала рабочую комиссию для определения норм расхода основного и вспомогательного сырья, норм выработки продукции, определения фактического расхода электроэнергии и воды в производстве. На основании отчетов мастеров смен, докладных записок сотрудников производственного отдела и главного технолога комиссия составила акт о работе цеха, в котором был установлен коэффициент расхода сырья. По данным акта о работе цеха организация разработала технологические регламенты, в которых указывала чистый расход сырья, расход сырья в процентах при осуществлении контроля качества готовой продукции, а также максимально допустимый размер отходов. Десятый арбитражный апелляционный суд признал указанные документы достаточными для обоснования норм технологических потерь, расходы на которые компания учла при налогообложении прибыли (постановление от 11.08.10 № А41-32175/09 , оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 03.12.10 № КА-А41/15048-10).*

Справочно

Налоговики не вправе проверять экономическую целесообразность и эффективность затрат

В одном из дел нормы технологических потерь для целей налогообложения прибыли компания обосновала технологическими регламентами, разработанными на основании своих внутренних исследований

В другом споре компания учла в налоговых расходах дополнительные потери сырья при производстве трески сверх норм, установленных Едиными нормами отходов, потерь, выхода готовой продукции и расхода сырья при производстве пищевой продукции из морских гидробионтов (утв. Госкомрыболовством России 29.04.02). ФАС Северо-Западного округа признал такие расходы правомерными. Во-первых, Единые нормы не запрещают утверждать индивидуальные (временные) нормы расхода сырья по продукции, изготовляемой по договорам. Во-вторых, компания согласовала введение временных норм с научно-исследовательским институтом. Кроме того, временные нормы, в пределах которых организация списала потери сырья в налоговые расходы, установлены на основании пояснительных записок главного технолога и старшего мастера по результатам проведенных опытно-контрольных работ (постановление от 07.10.09 № А42-3102/2008).*

Пояснительная записка производственной компании обоснует целесообразность приобретения комплектующих у сторонних производителей

Как показывает практика, налоговики зачастую исключают из состава налоговых расходов затраты на приобретение комплектующих у сторонних поставщиков, если в рамках производственной деятельности компания изготавливает аналогичные детали. В частности, подобный спор рассмотрел Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 02.07.12 № 09АП-14628/2012 . В этом деле компания приобрела у иностранных поставщиков блоки цилиндров и коленчатые валы для тепловозных двигателей. Налоговики посчитали, что такие расходы экономически необоснованны, поскольку аналогичные объекты налогоплательщик производит самостоятельно. В связи с этим контролеры исключили спорные затраты из состава налоговых расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Компания не опровергала доводы контролеров о наличии у нее спорного оборудования. Однако суд принял во внимание следующий аргумент:

« Как следует из пояснительной записки главного инженера общества В.В. Прокофьева, у общества имелось три станка, предназначенных для изготовления блоков цилиндров. При этом один станок в 2004-2009 годах находился на капитальном ремонте. Два других станка находились в рабочем состоянии, но имели технические характеристики ниже допустимых паспортных значений. Это подтверждается справкой по станкам начальника УНЭиТМ».

Следовательно, по мнению суда, причиной приобретения спорных блоков цилиндров послужило техническое состояние оборудования. Кроме того, технические характеристики и качество импортных блоков цилиндров и коленчатых валов отличаются от характеристик продукции, которую компания производила сама:

« Технически неисправное состояние станков приводит к образованию дефектов изготавливаемых самим обществом блоков цилиндров. Это подтверждается служебной запиской главного сварщика общества от 31.05.2011 № 62/С-280, техническими условиями установки сварочной типа К733У4, служебной запиской главного металлурга общества».

Более того, в соответствии со сметной калькуляцией стоимость изготовления блока цилиндров собственными силами превышала стоимость импортного блока цилиндров (при более высоком качестве последнего). В результате суд согласился с экономической обоснованностью произведенных затрат и отменил доначисления налоговиков.

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Стоимость спецодежды можно включить в расходы

На вопрос отвечает Ю.В. Подпорин , советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России

Для работников склада приобретена одежда: куртки, шапки, ботинки. Как учесть данные расходы, если фирма применяет УСН с объектом доходы минус расходы?
Бухгалтер ООО «Полюс» А.П. Корнева

Стоимость такой одежды можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Это будут затраты на покупку спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 № 541н утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работникам. Если ваша фирма закупила спецодежду, которая предусмотрена в типовых отраслевых нормах, то ее стоимость можно списать в расходах при УСН.

Правда, можно учесть расходы на приобретение спецодежды, выданной сотрудникам и не указанной в типовых отраслевых нормах. Поскольку в статье 221 ТК РФ сказано, что для улучшения условий труда организация может выдавать сотрудникам спецодежду и в случаях, не предусмотренных типовыми отраслевыми нормами. Главное - экономически обосновать и документально подтвердить затраты (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Обратите внимание

Чтобы уменьшить налоговую базу на стоимость спецодежды, затраты нужно экономически обосновать и подтвердить.

Обосновать выдачу спецодежды по инициативе организации можно внутренними документами. Например, в Правилах трудового распорядка или коллективном договоре нужно установить, что для улучшения условий труда сотрудники обеспечиваются спецодеждой и в случаях, не предусмотренных типовыми отраслевыми нормами. В правилах также можно определить:

Перечень должностей, связанных с вредными, опасными или загрязненными условиями труда;

Нормы выдачи спецодежды по каждой такой должности;

Срок носки, по истечении которого сотруднику выдается новый комплект спецодежды.*

Нормы расхода сырья и материалов играют ключевую роль в организации деятельности промышленного предприятия и применяются для планирования, оперативного контроля, анализа и принятия управленческих решений.

Важный элемент системы управления и контроля затрат — нормативные затраты.

Стандарты (нормативы) — количественная величина, которая определяется заранее и служит для измерения результатов деятельности. Нормативы устанавливаются как в стоимостном измерении (стандартные затраты), так и в натуральном (например, расход материала — в килограммах, рабочее время производственного персонала — в часах).

Аналог первого понятия (стандартные затраты) в отечественной практике — нормативы, второго — нормы.

Нормативные затраты могут быть установлены для каждого вида затрат. Они определяются в процессе планирования и включаются в результирующий план по прибыли.

Существует мнение, что нормативный метод учета затрат приемлем лишь в массовом и крупносерийном производствах и малоприменим в условиях мелкосерийного и единичного производств.

Конечно, в массовом и крупносерийном производствах, когда в значительных объемах производится ограниченный ассортиментный ряд товаров и применяются стандартизированные технологии, проще нормировать потребляемые ресурсы. Но даже в условиях единичного производства (изготовление штучного оборудования, строительство уникального объекта) можно определить стандартизированные составляющие или стандартизированные технологические операции.

Нормативный метод применим во всех производствах, где затраты на изготовление продуктов могут сопоставляться с результатами труда через определенные промежутки времени.

Благодаря данным особенностям нормативный метод является незаменимым инструментом:

• планирования.

На основе норм планируется потребность в производственных ресурсах (оборудование, материалы, персонал) и финансовых средствах для приобретения этих ресурсов.

На основе норм затрат формируются плановые калькуляции, что, в свою очередь, позволяет планировать программу выпуска, отпускные цены, объем реализации, выручку и в, итоге, прибыль (пример планирования потребности в материальных ресурсах см. далее);

• оперативного контроля и принятия управленческих решений.

В процессе производства по разным причинам могут появляться отклонения от нормального течения технологического процесса, а вместе с ними и отклонения в потреблении производственных ресурсов. Это требует, как правило, дополнительных затрат на изготовление. Оперативно устраняя причины нарушения норм производственного потребления, можно восстановить нормальное течение технологического процесса;

• анализа.

Распределив отклонения по вызвавшим их причинам, виновникам, объектам учета, можно еще до окончания отчетного периода спрогнозировать результаты деятельности предприятия в целом и отдельных мест возникновения затрат в частности, разработать программу снижения затрат.

Составляем нормативные калькуляции

С одной стороны, формирование бюджета производственной себестоимости (в который входят и нормативные калькуляции) — необходимый промежуточный этап финансового планирования: без нормативных калькуляций невозможно создать бюджет прибылей и убытков. С другой стороны, при формировании бюджета производственной себестоимости также необходимо составить ряд промежуточных бюджетов, например, бюджет потребности в материальных ресурсах.

Так или иначе данные о нормативной себестоимости выпускаемых продуктов используются при планировании:

• ассортимента продуктов;
• программы сбыта;
• потребностей в производственных ресурсах;
• потребностей в финансовых ресурсах;
• бюджета движения денежных средств;
• финансового результата деятельности.

К сведению

Перечисленные плановые показатели в текущем периоде становятся инструментом контроля: при реализации бюджетов постоянно сопоставляются плановые и фактические показатели.

Для составления нормативных калькуляций необходимы:

• нормативные карты с данными о нормах (текущих или плановых) потребления производственных ресурсов для изготовления единицы продукта;
• базы данных по ценам на потребляемые производственные ресурсы;
• четко прописанные алгоритмы (методики) расчета себестоимости, составления калькуляций.

Для использования нормативного метода необходимы следующие предпосылки:

1. Наличие норм потребления производственных факторов в разрезах:

• сырье, основные материалы, полуфабрикаты — на деталь, изделие, по каждому месту их потребления;
• нормы расхода рабочего времени (как в отношении оборудования, так и в отношении живого труда) — на отдельные технологические переходы, операции, части изделия и изделия в целом.

2. Оперативное выявление и оформление расходов, отклоняющихся от норм.

3. Системный учет изменений норм.

Основное требование к нормам — они должны отражать действительные потребности производства в потребляемых ресурсах при данном технологическом и организационном уровне.

Текущие нормы могут совпадать с плановыми, если в течение рассматриваемого периода времени не предполагается изменение норм потребления производственных ресурсов.

Чтобы на предприятии можно было использовать нормативный метод учета, необходимо в первую очередь разработать систему методологического обеспечения и создать необходимую организационную инфраструктуру, отвечающую за разработку и ревизию норм, за внесение в них изменений.

Разрабатываем нормы

Разрабатывают нормы в случаях:

• запуска в производство нового продукта;
• отсутствия норм для уже существующих продуктов.

При этом используют два основных подхода:

1. Разработка так называемых технически обоснованных норм.

Нормы потребления производственных ресурсов разрабатываются конструкторскими, производственно-техническими и другими подразделениями предприятия на основе отраслевых справочных изданий расчетным, экспертным или экспериментальным путем.

2. Разработка норм «от достигнутого».

В этом случае как таковой разработки нет — в качестве норм принимаются фактически сложившиеся на предприятии величины потребления производственных ресурсов.

Данный подход вполне справедливо критикуется за «техническую необоснованность» норм. Но, во-первых, наличие даже не вполне «технически обоснованных» норм лучше их отсутствия; во-вторых, сами «технически обоснованные» нормы можно так назвать достаточно условно: используемые для их разработки отраслевые справочные издания часто устаревшие, не отражают современный уровень развития технологии. Кроме того, справочники носят единый, универсальный характер и не учитывают производственные особенности конкретного предприятия.

С помощью расчетного и экспертного методов тоже сложно однозначно определить нормы. Чтобы получить достоверные показатели экспериментальным путем, необходимо достаточное количество данных наблюдений.

К сведению

Разработка норм «от достигнутого» допустима при условии, что данные нормы будут периодически пересматриваться.

Разрабатываемые нормы заносят в нормативные карты, которые составляются для каждого продукта. В нормативной (маршрутно-технологической) карте указывают нормы потребления производственных ресурсов на каждой технологической операции производственного процесса.

Ревизируем

Ревизия норм позволяет проверить:

• насколько правильно нормы были изначально установлены;
• насколько установленные нормы соответствуют текущему технологическому и организационному уровню производства на предприятии, например при использовании другого/нового оборудования.

Основные методы ревизии норм:

• проверки. Оценивается правильность проведенных при разработке норм расчетов, устраняются механические ошибки, пересматриваются экспертные оценки и т. д. Применяется в случаях значительных и достаточно стабильных отклонений фактических показателей от разработанных норм;
• статистические наблюдения и анализ отклонений фактических данных от принятых норм.

Изменяем

Различают плановое и внеплановое изменение норм.

Причины планового изменения норм:

• проведение организационно-технических мероприятий (замена оборудования, переход на другой вид сырья, повышение квалификации персонала и т. д.);
• несоответствие норм текущему организационному и технологическому уровню производства, выявленное в ходе ревизии.

Как правило, в процессе плановых изменений новые нормы устанавливаются на относительно длительный промежуток времени.

Внеплановое изменение норм может быть вызвано, например, отсутствием необходимого вида материалов и необходимостью замены его другим, необходимостью временного перехода на другой вид оборудования (когда оборудование, предусмотренное технологической картой, неработоспособно или не имеет свободных производственных мощностей), использованием работников другой профессии или квалификации.

Внеплановое изменение норм производится на определенный промежуток времени — пока не будут устранены причины изменений, подготовлены и предоставлены предусмотренные технологией материалы, оборудование, персонал.

Оформляем изменение нормы расхода

Любое изменение норм расхода материалов приводит к изменению себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому каждое изменение должно быть согласовано со службами, ответственными за расчет себестоимости, и оформлено Актом об изменении нормы расхода сырья и материалов .

В акте обязательно указывается, для каких изделий изменяются нормы.

В нашем случае изменения касаются трех изделий: А1, А2 и А3.

По изделию А1 происходит замена основного материала — металла толщиной 1,2 мм на металл толщиной 1,5 мм и увеличивается норма расхода материала на единицу изделия с 1,25 кг до 1,5625 кг. Корректировка норм расхода связана с улучшением потребительских свойств, вызванных изменением конструкции изделия.

Также по изделию А1 происходит замена упаковки: гофролист 1000×2000 меняют на гофрокороб № 1, норма расхода при этом тоже меняется.

По изделиям А2 и А3 происходит замена упаковки: гофролист 1000×2000 меняют на гофрокороб № 2, норма расхода в штуках не меняется.

100 единиц изделия А2 необходимо покрасить по просьбе покупателя в другой цвет.

Акт подписывает работник, который его составил; согласительные подписи ставят ответственные за проверку данных, указанных в акте (в рассмотренном случае — конструктор и технолог).

После согласования документ утверждается руководителем предприятия.

Собираем и систематизируем данные для планирования потребности в материальных и финансовых ресурсах

Наиболее удобная форма организации данных по учету норм расхода материалов в производстве — шахматная , или матричная (табл. 1).

В строках таблицы указывают наименования сырья и материалов, в столбцах — наименование продукции, на пересечении строк и столбцов — норму расхода.

Добавьте в форму столбец с ценой материалов и строку с производственной программой (планом производства) — и вы легко рассчитаете плановую потребность в сырье и материалах как в натуральных единицах, так и по стоимости.

В столбце 13 указывается потребность в материальном ресурсе в натуральных единицах, рассчитанная по формуле:

V i = К 1 Н i 1 + К 2 Н i 2 + ... + К m Н im , (1)

где V i — объем i -го материального ресурса в натуральных единицах;

К — количество планируемого к изготовлению изделия, шт.;

Н i — норма расхода i -го материального ресурса на изготовление j -го изделия;

m — количество изделий.

Стоимость необходимых материальных ресурсов (столбец 14) определяется следующим образом:

С i = Ц i × V i . (2)

где С i — стоимость i -го материального ресурса;

Ц i — цена i -го материального ресурса;

V i — объем i -го материального ресурса в натуральных единицах.

Формируем базу данных по ценам на ресурсы

Особого внимания требует цена материального ресурса. Основная задача — установить в качестве нормативной такую цену, которая, как ожидается, будет преобладать в течение предстоящего периода:

• если на момент составления нормативной калькуляции соответствующие производственные ресурсы или уже приобретены (т. е. фактическая цена известна), или еще не приобретены, но подписаны договоры на приобретение (т. е. цена тоже известна), могут быть использованы фактические цены;
• если комплектующие или материал приобретаются впервые, часто планируется цена, которая предположительно будет согласована в ходе переговоров. В таких случаях в качестве норматива можно пользоваться прогнозной ценой. Если цена, достигнутая в конечном итоге в ходе переговоров, существенно отличается от оценочной, соответственно изменяется нормативная цена;
• если предприятие закупает материалы у нескольких поставщиков по разным ценам, удовлетворительным нормативом цены будет средневзвешенное значение цены;

Пример

Материалы поступают на предприятие от нескольких поставщиков по разным ценам.

Для установления норматива цены воспользуемся данными табл. 2.

Таблица 2

Исходные данные для расчетов

Средневзвешенная цена = 0,3 × 26 + 0,4 × 23 + 0,3 × 20 = 23 руб.

______________________

• если цель — минимизировать стоимость ресурса, в качестве норматива следует использовать минимальную цену.

В нашем примере Ц min = 20 руб. Затраты на материалы, закупаемые по более высоким ценам, будут фиксироваться как отклонения.

Следует учитывать и возможность получить скидку при закупке определенных материалов крупными партиями. Но ориентироваться только на низкие цены при оптовой закупке материалов большими партиями нельзя.

Важно!

Нормативная цена должна базироваться на таком объеме закупок, который минимизирует суммарные удельные издержки, включающие стоимость хранения запасов, затраты на покупку и на подачу заказов.

Утверждаем методику расчета нормативных калькуляций

На предприятии должна быть утверждена методика составления нормативных калькуляций , в которой необходимо отразить:

1. Алгоритм расчета нормативных калькуляций, в том числе:

• перечень статей в калькуляции, их наполнение и порядок расчета, необходимые данные;
• состав накладных затрат и способ их распределения по единицам продукции.

2. Организационные вопросы (с указанием сроков):

• периодичность перерасчета нормативных калькуляций (например, 1 раз в квартал);
• ответственное подразделение за составление нормативных калькуляций;
• подразделения, предоставляющие информацию для составления калькуляций;
• порядок передачи нормативных калькуляций другим подразделениям.

Выводы

1. Для планирования потребности в материальных ресурсах наиболее удобна матричная форма организации данных по нормам расхода материальных ресурсов.

2. Одним из необходимых элементов корректной работы предприятия является нормирование расхода материалов и учет изменения норм.

3. При расчете потребности в финансовых ресурсах на производственную программу особое внимание следует обратить на нормативную цену приобретаемого ресурса.

4. На предприятии должен быть разработан алгоритм (методика) расчета нормативных калькуляций.

При проверке правильности расходования средств исполнителями государственного контракта и защите начальной (максимальной) цены, представители заказчика наряду с договорными документами и расчетно-калькуляционными материалами требуют обосновать размер затрат. А именно - предъявить технологические карты, табели учета рабочего времени, нормативы расхода сырья, материалов, топлива, использования машин, оборудования и т. д. Особенно много вопросов вызывает обоснование затрат на оплату труда.

Собственно затраты на оплату труда зависят от двух факторов: среднего размера заработной платы основных исполнителей и трудоемкости выполнения работ.

Принимаемый размер заработной платы зависит от уровня оплаты труда в отрасли и регионе. При определении планируемого размера заработной платы, достигнутый уровень умножается на индекс потребительских цен (ИПЦ) и индекс изменения реальной заработной платы. Для подтверждения уровня оплаты по видам экономической деятельности в вашем регионе можно запросить справку в Федеральной службе государственной статистики.

Как обосновать трудозатраты или трудоемкость? Какие нормативы труда применить?

Для обоснования трудоемкости при повременной оплате можно использовать удобный Табель учета рабочего времени в разбивке по проектам и категориям сотрудников .

Трудоемкость не надо путать с выработкой.

Выработка определяется объемом произведенной продукции (выполненных работ) на единицу численности персонала. Нормы выработки устанавливаются как в натуральном (штуки, килограммы, метры и т. д.), так и в стоимостном выражении за определенное время работы (час, смену, сутки, месяц, год). Они необходимы для планирования производственного потенциала и расходов на оплату труда.

Трудоемкость измеряется затратами труда рабочего времени на определенный объем выпуска продукции за установленное время.

Отсюда основные нормы труда:

Норма выработки - это определенный объем работы (в м2, в см3 и т. д., то есть в натуральных показателях) или количество единиц продукции, которые работник или группа работников, должны выполнить в единицу времени при определенных технологических и организационных параметрах. Например, слесарь-сборщик должен за час работы собрать 2 изделия.

Норма времени - то количество рабочего времени, которое должен затратить работник или группа работников для выполнения определенной работы. Например, слесарь-сборщик должен собрать 1 изделие за 30 минут. Нормы затрат труда могут устанавливаться на операцию, изделие, работу, комплекс работ.

Норма труда делится на время самой работы и время перерывов

НОРМЫ И НОРМАТИВЫ В ОБЛАСТИ ТРУДА ГОСУДАРСТВО НЕ РЕГЛАМЕНТИРУЕТ

(кроме установления минимального размера оплаты труда). Единые и типовые нормы времени, разработанные централизованно, применительно к обычным коммерческим организациям носят рекомендательный характер.

Для установления диалога с военным представительством, предприятие может нормы времени разработать самостоятельно или привлечь консалтинговую фирму, предоставляющую подобные услуги. Нормы утверждаются приказом или распоряжением по предприятию, а затем согласовываются с представителями профсоюзной организации и государственным заказчиком.

Допустим, вы решили разработать нормативы самостоятельно.

Шаг 1. Для начала вам необходимо изучить конструктивно-технологические параметры применяемого на вашем предприятии оборудования, его соответствие изготовляемой продукции и эргономическим требованиям, профессионально-квалификационные, психофизиологические и социальные характеристики работников, условия труда, применяемую технологию, организацию рабочего места, его обслуживание и т. д.

Шаг 2. Далее вам необходимо составить технологическую карту с указанием рабочих мест и количества работников на каждом рабочем месте. Для этого лучше выбрать наиболее характерные для технологического процесса участки работ.

Шаг 3. Рассчитываете необходимое количество исследований для обеспечения объективности норм труда.

Шаг 4. Непосредственно исследования. Здесь можно пойти коротким или длинным путем.

Длинный путь - различные варианты фотографий рабочего времени, метод моментных наблюдений, хронометраж, микроэлементное нормирование, бенчмаркетинг, факторное нормирование и др.

Хронометраж

Хронометраж состоит из следующих этапов:

Под коэффициентом устойчивости хроноряда понимают отношение максимальной продолжительности выполнения данного элемента операции к минимальной.

Метод моментных наблюдений

Метод моментных наблюдений - это статистический способ получения средних данных о фактической загруженности рабочих и оборудования.

Фотография рабочего времени

Фотография рабочего времени (ФРВ) применяется для установления структуры его затрат на протяжении рабочей смены или ее части.

Микроэлементное нормирование

Рабочий процесс разбивают на микроэлементы, которые с требуемой степенью точности отражают содержание и описывают временные характеристики соответствующих им трудовых движений.

Бенчмаркинг

При использовании этого метода сравниваются трудозатраты данного предприятия или подразделения с другими предприятиями на рынке или типовыми подразделениями.

Факторное нормирование

Деятельность подразделения разбивается на процессы, по которым оцениваются трудозатраты. Метод основывается на экономико-статистическом анализе и для его применения требуется использование достаточно серьезного математического аппарата.

Для документарного оформления исследований можно, например, использовать карту фотографии рабочего времени.

Короткий путь -установление норм труда на основе применения нормативов по труду и расчетных формул. Это позволяет не прибегать каждый раз к трудоемким процессам хронометража и фотографии.

В этом случае процесс разработки норм времени состоит из следующих этапов:

• изучение технологического процесса, норм организации труда и обслуживания рабочего места;
• проектирование операции;
• разработка необходимых организационно-технических мероприятий;
• расчет длительности операции в целом и ее отдельных частей.

Шаг 5. Обработка полученных материалов. Изучаете причины отклонений между показателями и выбираете наиболее объективные, усредненные нормы.
Шаг 6. Внедрение. Усредненные нормы лучше опробовать на определенном участке работы, изучить их напряженность, соответствие санитарным и психофизиологическим нормам. Важно правильно подобрать работников, чтобы исполнители не только соответствовали квалификационным требованиям, но и их трудовой стаж и опыт работы по данной профессии были не менее 2–3, но не более 10 лет. Они не должны быть слишком опытными, иначе нормы получатся слишком напряженными. В то же время нельзя брать и совсем неопытных молодых работников, в противном случае нормы не будут напряженными вовсе. Нормы труда должны быть выполнимыми большинством работников, справедливыми, не провоцирующими напряженность в трудовом коллективе.
Собранную информацию надо проанализировать, сделать необходимые расчеты, подготовить отчетные документы. Лучше, если критерием оптимальности будет является минимум суммарных трудозатрат, связанных с получением необходимой информации и ее последующим использованием.

Шаг 7. Оформление нормативной документации. Нормы необходимо утвердить приказом или распоряжением по предприятию, а затем согласовывать с представителями профсоюзной организации и государственным заказчиком.
Пересмотр нормативов времени рекомендуется осуществлять через каждые 5 лет, а также при изменении организации труда, внедрении новой техники и технологии.

ВНИМАНИЕ! ТК РФ запрещено менять нормы, если некоторые работники добились более высокой выработки вследствие их более высокой квалификации или опыта работы, а также в случае применения передовых форм и методов организации труда. Предупреждать об изменении норм труда необходимо под роспись каждого работника, которого они касаются, за два месяца до начала внедрения.Изменяет устаревшие нормы аттестационная комиссия, которая указывает причины, по которым действующие нормы признаются не аттестованными и подлежащими замене.

Изменить устаревшие нормы может аттестационная комиссия, которая указывает причины, по которым действующие нормы подлежат замене.
Более простой способ пересмотра существующих норм труда - применение поправочных коэффициентов к уже существующим. Этот процесс менее сложен в исполнении, но требования к оформлению, утверждению и согласованию остаются прежними. Поправочные коэффициенты могут использоваться и при работе на улице в период сложных климатических условий, при внедрении новой техники и обучении работе на ней, для новых работников, практикантов и учеников.

В целях снижения трудоемкости учета или для его автоматизации сдельные нормы труда могут быть заменены нормами обслуживания или нормированными заданиями. В этом случае исполнителей переводят на повременную работу и выдают определенные задания, которые те должны выполнить за определенный промежуток времени или за один рабочий день.

Предприятию в любом случае полезно иметь систему трудовых норм и нормативов. Ее наличие позволяет грамотно использовать ресурсы и потенциал коллектива, а так же позволяет с большой долей объективности и достоверности планировать производственный процесс в части использования трудовых затрат.

Разработанные показатели норм времени можно оформить в виде специальных форм:

Как использовать нормативы времени при планировании работы менеджеров по продажам .     Прочтите, отвлекитесь... Обещаем, будет полезно.

Кадры механизаторов

Инженерно-техническая служба

Весь штат инженерно-технических работников подчиняется главному инженеру, который в свою очередь подчиняется руководителю хозяйства. От правильности принятия главным инженером тех или иных решений, от их своевременности зависит, как будет работать хозяйство.

Для обеспечения требований, предъявляемых к технике, инженерно-техническая служба хозяйств может иметь различные организационные структуры.

В СПК «Черняны» Жлобинского района имеется следующая организационная структура:

1. В подчинении главного инженера находится главный механик и заведующий гаражом, которые отвечают за исправность техники выходящей на линию, следят за своевременным выполнением технических обслуживаний.

2. Мастера-наладчики, обеспечивают контроль технического состояния машин с помощью диагностирования, выполняют работы по техническому и технологическому обслуживаний и устраняют последствия отказов;

3. Трактористы-машинисты и водители автомобилей работают под началом мастера-наладчика;

4. Слесари-ремонтники также находятся в подчинении мастера-наладчика;

5. Главный энергетик подчиняется главному инженеру, он же выполняет все работы связанные с электрооборудованием;

ногофункциональный коллектив ремонтной мастерской, способен выполнять необходимые объемы ремонтно-обслуживающих работ в пределах хозяйства. При проведении работ по ТО и ремонту создается бригада из мастера-наладчика, механизатора и слесаря-ремонтника. Хозяйство нуждается в молодых высококвалифицированных специалистах.

Обеспеченность хозяйства механизаторскими кадрами и их использование представлено в виде табл. 2.8.

Таблица 2.8

Обеспеченность хозяйства механизаторскими кадрами и их использование

Категория работников	Количество рабочих
2002 год	2003 год	2004 год
Трактористы-машинисты, всего
из них: 1 класса
2 класса
3 класса
Со стажем работы: до 2-х лет
от 2 до 5 лет
от 5 до 15 лет
свыше 15лет
Приходится механизаторов на 10 физических тракторов	9,5	9,5	9,2
Занятость в рабочих днях: на механизированных работах
на ремонте
на прочих работах

Из табл. 2.8 видно, что механизаторов в хозяйстве хватает, а стаж их работы и классность говорит об их профессионализме, что должно обеспечивать высокое качество работ.

3. РАСЧЕТ ПОТРЕБНОСТИ ГОРЮЧЕ−СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ ДЛЯ МАШИННО−ТРАКТОРНОГО ПАРКА

Нормирование расхода ТСМ – это установление плановой меры их потребления на основе применения - технически и экономически обоснованных, прогрессивных норм расхода, рационального распределения, планомерного использования и осуществления режима экономии.

Нормированию подлежат все расходы ТСМ на основные и вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды, включая технологические и организационные потери в производстве при транспортировке и сфере обращение.

Нормы и нормативы расхода дизельного топлива на работу тракторов основываются на определении нормативов массового расхода топлива по элементам рабочего процесса. При этом учитываются такие нормообразующие факторы, как удельное сопротивление машин, орудий и тяговые свойства тракторов, показатели, характеризующие размеры, рельеф, формы полей и длину гона, баланс времени смены и организационный уровень эксплуатации МТА.

Групповые нормы расхода топлива на работу комбайнов и самоходных машин разработаны с учетом площадей посевов, урожайности и способов уборки с/х культур, структуры парка комбайнов и машин, нормативов расхода топлива для зерноуборочных комбайнов.

Нормы расхода топлива автомобилями устанавливают раздельно по автомобильному бензину, дизельному топливу, сжиженному газу, включают расход топлива необходимый для перевозок. Расход топлива на ремонт автомобилей, гаражные и прочие расходы не связанные непосредственно с технологическим процессом, в состав норм не входит. Для этих целей разрешается расходовать до 0,5% топлива от общего количества.

Временные линейные нормы необходимо дополнить следующими примечаниями:

1. Для автомобилей и автопоездов, выполняющих транспортную работу, учитываемую в тонно-километрах, дополнительно устанавливается расход топлива на каждые 100 км - 2литра, при работе на бензине.

2. Для автомобилей-самосвалов дополнительно устанавливается расход топлива на каждую ездку с грузом в количестве 0,25 литров при работе на бензине и 0,25 мм 3 при работе на сжатом природном газе.

Наиболее широкое распространение получил метод определение потребности в топливе по групповым нормам расхода. Они устанавливают структуру посевных площадей, технологию и организацию производства, основные нормообразующие факторы, структуру МТП и устанавливаются на 1 усл.эт.га. полевых тракторных работ, а также на 1 усл.эт.га. и 1ткм тракторно-транспортных работ.

Конкретные примеры из хозяйства:

Автомобиль ГАЗ-52 при перевозке опасного груза, двигаясь со скоростью менее 20 км/час совершил 78 км пробега, выполнив 150 ткм. Линейная норма расхода топлива автомобилей ГАЗ-52 составляет 22 л/100 км, надбавка за скорость ниже 20 км/час составляет 10%, норма расхода бензина на грузооборот составляет 2 л/100 ткм.

Q н =(78/100∙22+150/100∙2)∙(1+0,1)=22,2 л.

Автомобиль ЗИЛ-ММЗ-4502, работая в хозяйстве в тяжелых дорожных условиях, в период сезонной распутицы совершил 162 км пробега, выполнив 530 ткм. Линейная норма расхода топлива 42 л/100 км, надбавка за работу в тяжелых дорожных условиях в период сезонной распутицы 35%, норма расхода бензина на грузооборот составляет 2 л/100 ткм.

Нормируемый расход топлива составит

Q н =(162/100∙42+530/100∙2)∙(1+0,35)=106,2 л.

При беседе с Заказчиком нам часто приходится обсуждать вопрос обоснованности , рассчитанных нашей организацией. В этой статье мы расскажем об обоснованности рассчитанных нами норм. Мы прекрасно пониманием организации, которых интересуют для обоснованного списания. Получив наши расчеты и работая по ним, организация должна быть уверена, что при надзорной проверке, вопросов по базовым, транспортным и эксплуатационным нормам быть не должно. Здесь сразу хотим отметить, что получить обоснованно рассчитанные нормы от нас это еще полдела. Самое главное правильно ими пользоваться. Потому что всегда есть риск того, что ваш специалист может посчитать неправильно километраж или неправильно применить транспортную работу. Поэтому ответственность за предоставленный Клиенту обоснованный расчет несет наша организация, а за их правильное и корректное применение это уже работа ваших специалистов.

ВОПРОС ПО НОРМАМ РАСХОДА ТОПЛИВА НА АВТОМОБИЛИ

К нам на электронную почту пришло письмо с очень актуальным вопросом от Смирнова Р.А. Мы выкладываем его как есть, цитируем:
Вопрос:

…В письме Минфина РФ от 10.06.11 N 03-03-06/4/67 как и в распоряжении Минтранса есть следующие слова: «… нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике…»
На что бы хотелось обратить внимание, словосочетание «… научными организациями…» Вы же пишите «… специализированные организации…». Думаю, что научные и специализированные, это абсолютно разные организации. Отсюда вопрос: не возникнет ли у меня и у моей организации вопросов со стороны налоговой, если при проверке они интерпретируют данные словосочетания как им нужно?

С уважением, Смирнов Р.А., тел. 8-960-**-**-44

Отвечаем. Есть официальный ответ Министерства Транспорта Российской Федерации (Минтранс России) №0304-10/2164 от 07 мая 2015 года.

Уважаемый Константин Валентинович! (прим. Это я)

Департамент государственной политики в области автомобильного и городского пассажирского транспорта Минранса России по вопросу необходимости применения методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р (далее — Методические рекомендации) сообщает о рекомендательном характере данных Методических рекомендаций.
Таким образом, выбор организации осуществляющей расчет базовых норм расхода топлива остается на усмотрение индивидуального предпринимателя или юридического лица .
Вместе с тем, согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 03 июня 2013 года, №03-03-06/1/20097 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При определении обоснованности производственных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации.
Таким образом, признание базовой нормы в качестве обоснованной, остается на усмотрение налогового органа.

Подробнее на эту тему можно прочитать в моей отдельной теме .
Теперь, что касается письма Минфина. В этом письме и распоряжении Минтранса речь идет именно о научных организациях, которые имеют собственную специальную программу-методику, отличную от методики НИИАТ, согласно которой рассчитываются и базовые, и транспортные, и эксплуатационные нормы либо другие нормы, которые захочет разработать научная организация.
Наша организация использует уже готовые методики НИИАТ для расчета всех норм расхода топлива на автомобили , для этого не надо быть научной организацией, мы ничего не изобретаем. Для того чтобы рассчитать транспортную или эксплуатационную норму мы используем доступные всем формулы из документа АМ-23р. Расчет может сделать любой бухгалтер, механик или диспетчер. Так же как для того, чтобы рассчитать базовые нормы по методике НИИАТ не нужно быть научной организацией, достаточно быть специализированной организацией, имеющей лицензионное соглашение на право использования специальной программы-методики, а также иметь компетенции: соответствующее образование, навык и опыт.
Кстати есть другое интересное письмо Минфина. О нем вы можете прочитать .
ИТОГ:

• Что такое «научная» и что такое «специализированная» мы разобрались: научная изобретает собственную методику, специализированная использует разработанную, доступную и утвержденную методику. И разобрались в главном: заказывать можно, согласно Минтранса, не только в научную организацию.

БАЗОВЫЕ НОРМЫ РАСХОДА ТОПЛИВА НА АВТОМОБИЛИ

Т еперь что касается разработки базовых норм. У НИИАТ есть собственная методика по разработке базовых норм расхода топлива на автомобили . Это утвержденный Минтрансом документ, в основе которого лежит специальная программа-методика МВК, патентообладателем которой является не НИИАТ, а физическое лицо (научный сотрудник). И когда мы видим, что базовой нормы расхода топлива на автомобиль в АМ 23 Р нет, то именно с помощью этой методики наша организация или НИИАТ рассчитывает базовые нормы. Ни НИИАТ, ни наша организация никуда не выезжает делать замеры для определения базовых норм, это делается не экспериментальным методом, а расчетным, с помощью вычислений. Также обращаем ваше внимание, что базовая норма рассчитанная по этой методике это не эталон, а всего лишь средневзвешенный результат между дорожными испытаниями по городскому маршруту и «трассе». И базовая норма может быть разная на один и тот же автомобиль только потому, что дорожные испытания могут проводиться по разнонагруженным маршрутам. НИИАТ не знает размер шин вашего автомобиля, так же как не знает снаряженную массу вашего автомобиля. Базовая норма от НИИАТ в рекомендациях АМ 23 Р, это всего лишь «средняя температура по больнице».
ИТОГ:

• Базовая норма расхода топлива, так же как поправочные коэффициенты (повышающие и понижающие) это инструмент в ваших руках с помощью которого вы можете обосновать фактический расход топлива на автомобиль .

НОРМЫ РАСХОДА ТОПЛИВА НА АВТОМОБИЛИ ОТ ИЗГОТОВИТЕЛЯ

А теперь самое интересное. Для надзорных органов списание топлива должно быть обоснованным!!! На сегодняшний день все поставлено с «ног на голову»: вместо того, чтобы обосновать фактический расход топлива с помощью методик (то есть работаем с методиками для того чтобы обосновать фактический расход), надзорные органы (и все организации к этому привыкли), требуют фактический расход топлива укладывать в базовые нормы (то есть работаем с фактическим расходом так чтобы уложиться в базовые нормы). И никто не задается вопросом: а почему организации должны мучиться? И надзорные органы не задаются вопросом: а почему все берут максимальные поправочные коэффициенты из АМ 23 Р? Ответ простой — методики и нормы расхода топлива на автомобили должны работать на вас, а не наоборот.
Что касается норм от изготовителя, сообщаем вам, что это тоже результат дорожных испытаний. Только по европейским методикам. Городской цикл, загородный цикл, смешанный цикл — эти цифры нельзя назвать нормами, так как не призваны для списания ваших фактических затрат. Они лишь показывают расход при определенных условиях. Вопрос: может ли автомобиль столько потреблять? Ответ: да, может при определенных условиях. Вопрос: можно ли эти цифры утвердить Приказом по организации в качестве норм для обоснованного списания. Ответ: да, можно. Только вы опять пойдете по ложному пути, вы будете работать на показатели, которых не так просто добиться в российских условиях. А в некоторых случаях вообще не возможно.
ИТОГ:

• Расход в разных циклах от изготовителя — это расход при условиях определенных европейскими методиками. Да, автомобиль может столько потреблять, но никто не вправе заставить вас укладываться в эти показатели. Эти показатели можно утвердить для обоснованного списания как нормы расхода топлива на автомобили, если расход вашего автомобиля соответствует по факту. Это ваше право. А не обязанность. Если вам нужно обосновать фактический расход на ваши автомобили, обращайтесь к нам. Нам доверяют. Ваши проблемы — наше решение.